Şaban ERDİKLER - Yeni Kanuna Göre Yurtdışına Yapılacak Ödemelerin Vergilendirilmesi

Bilindiği üzere, yurtdışındaki kurumlara yapılan kâr payı ödemelerine uygulanan stopaj oranı yüzde 10, serbest meslek hizmeti, lisans, marka, know how, royalty vb. hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelere uygulanan stopaj oranı ise yüzde 22’dir.

Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu ile Türkiye’de yerleşik kurumların, yurtdışında yerleşik (dar mükellef) kurumlara yapacağı çeşitli nitelikteki ödemeler üzerinden hesaplanacak stopaja ilişkin hususlar kanunun 30. maddesinde düzenlenmiştir. Söz konusu madde uyarınca, yurtdışında yerleşik kurumlara yapılacak ödemeler üzerinden uygulanacak stopaj oranı yüzde 15 olarak belirlenmiştir. Aynı maddede yapılan bir başka düzenleme ile yurtdışına yapılan ödemenin niteliğine göre bu oranı ayrı ayrı belirleme, sıfıra kadar indirme veya yüzde 30’a kadar artırma konusunda Bakanlar Kurulu’na yetki verilmiştir.

Bu düzenlemeye göre yurtdışında yerleşik kurumlara kâr payı, serbest meslek hizmetleri karşılığı yapılacak ödemelerle lisans, marka, know how, royalty ödemeleri için kanuni stopaj oranı yüzde 15 olarak belirlenmiş olup, Bakanlar Kurulu’nun kanuni hadler içinde farklı bir oran belirleme yetkisi bulunmaktadır.

Öte yandan yeni Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici birinci maddesinin (4) numaralı fıkrasında ise Bakanlar Kurulu’nca bu madde kapsamındaki yetki kullanılıncaya kadar, önceki kanuna göre yayımlanan Bakanlar Kurulu kararlarında yer alan düzenlemelerin yeni kanunda belirlenen yasal sınırları aşmamak üzere geçerliliğini koruyacağı hüküm altına alınmıştır.

Mevcut düzenlemeler ışığında, kâr payı stopaj oranında bir değişiklik mevcut değildir. 2003/6577 sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile kâr payları üzerinden stopaj oranı yüzde 10 olarak belirlendiğinden ve bu oran kanunda belirlenen yasal sınırı aşmadığından, yurtdışındaki kurumlara yapılacak kâr payları üzerinden yüzde 10 oranında stopaj uygulanmasına devam edilecektir. Serbest meslek hizmeti bedeli, lisans, know how, royalty vb. ödemeler içinse 2003/6575 sayılı Bakanlar Kurulu kararında tespit edilen oran yüzde 22’dir.

Yukarıdaki tabloya bakıldığında, yürürlükte bulunan BKK’ya göre hem serbest meslek kazançları hem de lisans, marka, know how, royalty için öngörülen stopaj oranı yüzde 22 iken, yeni kanunda bu oranın yüzde 15 olarak belirlendiği görülmektedir. Bu durumda BKK’daki oran yeni kanundaki oranı aşmaktadır. Geçici maddedeki düzenleme ise eski düzenlemeye göre çıkarılan BKK’da belirlenen stopaj oranının, ancak yeni kanunda belirlenen yasal sınırı aşmadığı takdirde geçerli olacağını düzenlemektedir.

Bu durumda, yeni düzenleme gereğince hem serbest meslek kazançları hem de lisans, marka, know how, royalty ödemeleri için stopaj oranının yüzde 15 olması gerektiği sonucu ortaya çıkmaktadır.

Ancak Maliye Bakanlığı 28 Haziran 2006 tarihinde sitesinde yayımladığı 1 No’lu KVK sirkülerinde bu konu hakkında farklı bir yaklaşım sergilemiştir. Sirkülerde, geçici maddede yer alan “yasal sınırları aşmamak üzere" ibaresinin yorumunda yasal sınır olarak kanuni oran olan yüzde 15 oranı yerine, bu oranın Bakanlar Kurulu’nca artırılabileceği en üst oran (kanuni oranı bir katına kadar artırma yetkisi çerçevesinde); yüzde 30 oranı esas alınmıştır.

Bu anlayış yasal sınırı yüzde 30 olarak kabul ettiğinden, BKK’da belirlenen yüzde 22 oranı, yasal sınırı aşmamaktadır. Bu durumda, yeni kanun hükümleri çerçevesinde bu tür ödemeler üzerinden yapılacak stopaj oranının, öteden beri olduğu gibi yüzde 22 olduğu sonucu ortaya çıkmaktadır. Maliye Bakanlığı 1 numaralı KVK sirkülerinde bu tür ödemeler üzerinden yüzde 22 oranında stopaj uygulanmaya devam edileceğini açıklamıştır.

Yurtdışındaki kurumlara yapılan kâr payları üzerindeki stopaj 2003/6577 sayılı BKK’da yüzde 10 olarak belirlenmiş olup, Bakanlar Kurulu’nca yeni bir oran belirlenmediği takdirde kâr payları üzerinden yüzde 10 oranında stopaj uygulamasına devam edilecektir.

Kaynak: Referans Gazetesi